1. Consulta: Vender farmacia heredada o donada. ¿Cuánto pago?

Cálculo del Incremento Patrimonial en IRPF del vendedor de una  farmacia que adquirió a título gratuito.

Se preguntarán el porqué publicamos una consulta tan específica. Pues ciertamente, nos pareció de interés  por el ahorro fiscal que supone para todos aquellos farmacéuticos que deseen vender su farmacia heredada o donada, es decir, a titulo gratuito.

Lo característico  es que el vendedor la adquirió «gratuitamente», o lo que es lo mismo, no hicieron una inversión en Fondo de Comercio. Esto supone  una clara ventaja a la hora de su venta, y ahora vamos a ver el porqué.

Bajemos al terreno práctico para una mejor comprensión ,vamos a exponer un caso:

Un consultante quiere transmitir su farmacia a su hermano por el mismo valor reflejado en el Cuaderno Particional, que  su padre fallecido le adjudico a él en herencia.

2.¿Cómo se calcula su impacto fiscal al vender farmacia donada o heredada?

Para esto, veamos cómo se calcula el Incremento Patrimonial  en el IRPF del vendedor al transmitir su farmacia.

Según el artículo 34.1.a   de la Ley de IRPF actual,  el Incremento Patrimonial, será el  resultado de  la diferencia de valores de adquisición y transmisión.

El valor de adquisición en el caso de una transmisión por herencia, sería el que  aparece en el impuesto de sucesiones y donaciones.

Valor de adquisición

En el artículo 35 de esta misma ley, se explica los elementos que conforman este valor de adquisición en las transmisiones onerosas, es decir, con precio:

1. a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado.
2. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

Y finalmente, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones.

Valor de transmisión

Respecto al valor de transmisión  o venta, este mismo artículo dice que será el importe real por el que la operación de venta  se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos necesarios para  dicha transmisión que hayan sido satisfechos por el  adquirente o comprador.

Pasamos  al artículo 36, donde se habla de  la transmisión a título gratuito o lucrativo, que es el caso que nos ocupa,  y nos dice que se aplicaran, las mismas reglas que en el artículo anterior.

Si nos están diciendo que son las mismas reglas cuando se adquiere por precio que cuando se adquiere gratuitamente, entonces…¿Donde está la ventaja?

Sí, el artículo 36 dice que se utilizarán las mismas reglas  que para las transmisiones a título oneroso, esta es una respuesta genérica, pero bajemos al terreno particular que es donde se aprecia la diferencia.

El articulo 35 habla de aumentar el valor de adquisición si se han hecho inversiones. Pero si no se han hecho, no habrá nada que aumentar.

El articulo 35 habla de que se amortizará el valor de adquisición, y esto hará que cada año que pase el valor de adquisición contable  actualizado, sea menor .

Pero si no hay Fondo de Comercio, no habrá nada que minorar.

Y en este punto nos paramos. El valor de adquisición de una farmacia obtenida a titulo gratuito (entiéndase herencia o donación), no tiene Fondo de Comercio, por tanto, no habrá amortización posible por este concepto.

3. No existe fondo de Comercio. El valor de adquisición es inalterable al paso del tiempo

¿Y  por qué en este caso,  no se aplica  la amortización como contempla el artículo 35 de la Ley de IRPF?

La respuesta a esta pregunta  es el artículo 39 del Código de Comercio  y la definición del Fondo de Comercio

La razón es que el Fondo de Comercio únicamente podrá figurar en el activo del balance cuando se haya adquirido a título oneroso, esto es, mediante precio. En el artículo 39 del Código de Comercio se indica que no se puede amortizar algo que  no se ha  pagado:

 Art. 39. 4: El fondo de comercio únicamente podrá figurar en el activo del balance cuando se haya adquirido a título oneroso. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años

Por tanto, en este caso, la transmisión al hermano de la farmacia por el mismo valor reflejado en el cuaderno particional, no daría lugar a un Incremento Patrimonial.

4.Pongamos un ejemplo para clarificar:

Al dar un resultado cero o  negativo, en el ejemplo = (-10.000 euros), el vendedor no tendría que pagar Incremento Patrimonial en su IRPF.

5. Conclusión

En este ejemplo, no habría que pagar pues el valor de adquisición y de transmisión es el mismo.

En cualquier otro caso, más real, donde el valor de transmisión fuera superior al de adquisición, igualmente, el calculo del Incremento Patrimonial siempre será menor que en una  operación donde hayamos tenido que actualizar el valor de adquisición, disminuyéndolo con las amortizaciones.

Esperamos haberles ayudado con este artículo. Si tienen dudas o necesitan asesoramiento para vender farmacia heredada o donada, no dude en contactar con nosotros. En Gómez Córdoba | Abogados de Farmacia somos expertos en herencias y comunidades de bienes, así como en transacciones de farmacia y asesoría fiscal.

Rosa Gómez Soto

Socia fundadora Gómez Córdoba