¿Qué impuestos paga el que VENDE o DONA una farmacia?

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El titular farmacéutico que transmite su oficina de farmacia obtiene una ganancia patrimonial por la venta de la misma. Igualmente, se puede considerar que el titular farmacéutico que dona una oficina de farmacia, sin cumplir determinados requisitos, ha visto alterado su patrimonio por lo que generaría una plusvalía o ganancia patrimonial. Esto sucedería si la resta de los valores de adquisición y transmisión dieran resultado positivo por lo que tributará igual que una venta en su IRPF .

Hablamos de estos temas en anteriores artículos ¿Cómo se calcula el impuestos del que vende una farmacia ? y Formas de disminuir su impacto  Beneficios de la empresa familiar

¿A qué llamamos ganancia patrimonial?

Llamamos ganancia patrimonial a la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión del bien (en nuestro caso farmacia) si este da un resultado positivo. Tanto a un valor como al otro habrá de descontarles los gastos añadidos a dicha adquisición y a dicha transmisión, igualmente, habrá de deducir las amortizaciones fiscales aplicadas, al valor de adquisición.

Dicha diferencia, así obtenida, en el caso de dar un resultado positivo, tendrá tributar en el IRPF a un tipo máximo de un 23%. (Este porcentaje puede sufrir variaciones, según reformas fiscales. Este tipo máximo es el aplicable a partir de la reforma 2015 para las plusvalías generadas a partir del 2016)

Si durante los años en que permanece la propiedad de la farmacia en el patrimonio del titular farmacéutico, este, realiza inversiones en la misma, dichas inversiones, incrementan el valor de adquisición y por ende disminuyen el resultado de dicha ganancia patrimonial.

Ejemplo práctico:

Año 2000

Precio de adquisición.-1.000.000 €

Año 2016

Precio de venta de la farmacia.- 1.200.000 €

Para obtener la ganancia patrimonial tenemos en cuenta lo siguiente:

1.-Amortizaciones: 

  • Fondo de Comercio:  700.000 €
  • Otras amortizaciones en mobiliario: 100.000€
  • TOTAL 800.000 euros.

Valor contable de la farmacia en 2016: 1.000.000 – Amortizaciones 800.000 = 200.000 €

2.-Inversiones:

  • Compra de un robot, reforma de local: 200.000 €
  • Amortización de las inversiones en 2016: 20.000 euros

Valor contable de las inversiones en 2016: 200.000-20.000 euros = 180.000 euros

3.- Valor de adquisición de la farmacia

Valor contable de la farmacia + inversiones en 2016: 380.000 euros

Este valor es el que debemos tomar como valor de adquisición.

La Escritura Pública: información importante

Es importante, hacer la siguiente precisión: cuando se vende la farmacia, lo hacemos teniendo en cuenta una serie de elementos que la conforman, y que conviene, se desglosen en la Escritura Pública, precisamente para considerarlos fiscalmente de modo correcto, al tener que valorar la farmacia en el momento de la transmisión.

Estos elementos son básicamente:

  • La licencia,
  • el Fondo de Comercio,
  • el mobiliario y las existencias,

En algunos casos de alquileres anteriores al año 94, los derechos de traspaso del local. De todos estos elementos, el stock no se tiene en cuenta para el cálculo del incremento patrimonial ya que el mismo se entrega a el nuevo adquirente a precio de coste y, por lo tanto, no genera plusvalía. Eso sí, contablemente es considerado última venta, por lo que habrá de añadirse como un rendimiento de la actividad.

Cálculo del Incremento Patrimonial

Terminando con el ejemplo, el cálculo del incremento patrimonial sería igual a:

Precio de adquisición menos gastos menos amortizaciones más inversión, en nuestro ejemplo esto es igual a Trescientos Ochenta Mil euros (380.000 euros).

A este precio de adquisición así calculado, se le resta:

El precio de transmisión menos los gastos necesarios para la misma. Como ejemplo de esos gastos podríamos estimar 30.000€ por la intermediación y las comisiones bancarias.

En este caso, el valor de trasmisión sería 1.200.000 euros – 30.000 euros =1.170.000 €

Por tanto la ganancia patrimonial del vendedor sería igual a 790.000€. Esta cantidad es la que tributaria a un tipo máximo de un 23%. En el ejemplo, el vendedor pagaría impuestos de 181.700 euros€

¿En qué momento se declara este incremento patrimonial?

Pues si la operación se realiza en el año 2016, como es un tributo de IRPF, tributaria al año siguiente de la operación por tanto en el año 2017.

¿Podría dicha cantidad ser compensada con pérdidas de ese mismo año?

La respuesta es SÍ, siempre teniendo en cuenta que han de ser perdidas que tributen en la base del ahorro, es decir, acciones, fondos, intereses etc..

Con la reforma fiscal a partir del año 2015, no sería necesario que esas pérdidas procedentes de la Base Imponible del Ahorro (intereses, fondos, etc.) estén en el patrimonio del contribuyente por periodo superior a un año.

Impuestos en la donación de la farmacia: ¿por qué puede considerarse ganancia patrimonial?

Aunque al efectuar una donación el donante no recibe nada, podría considerarse (si no cumple con los requisitos de transmisión de empresa familiar) que el donante ha obtenido una ganancia patrimonial sujeta a IRPF.

Al no haber venta, el valor de la transmisión que se usa para calcular la ganancia es el que la farmacia tenga asignado en el impuesto de donaciones menos los gastos pagados por el donante (cómo la escritura notarial).

El valor de adquisición será calculado, como en cualquier otra venta, sumando los gastos y tributos de la compra y restando las amortizaciones: fondo de Comercio, mobiliario, etc. También se puede sumar al valor de adquisición el de las inversiones (robots, por ejemplo).

A esta ganancia se le aplicarán los tipos aplicables en la Tabla de la Base Imponible del ahorro:

  • El 19% para los primeros 6000€
  • El 21% para lo que vaya de 6000 a 50.000€
  • El 23% para lo que exceda de 50.000€

El donatario (persona que ha recibido la farmacia por donación ) no debe pagar nada en IRPF, pero tiene que presentar el impuesto de Sucesiones y Donaciones en los 30 días siguientes a recibir la farmacia. Si en el futuro la vende, calculará la ganancia o pérdida patrimonial tomando como valor de adquisición el declarado en dicho impuesto más todos los gastos e impuestos pagado

¿Qué hay que hacer para que la donación de una farmacia no suponga una Ganancia Patrimonial?

Dependerá de que esa donación, pueda acogerse o no a los Beneficios de la Empresa Familiar. En ese caso, el donante (titular farmacéutico que dona la farmacia) estará  exento en IRPF y el donatario (familiar que recibe la farmacia de forma gratuita) gozará de una reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de entre el 95% y el 99% (dependiendo de la Comunidad Autónoma donde se haya realizado la donación)

Requisitos para acogerse a los Beneficios Fiscales

Los requisitos que deben cumplir tanto el donante como el donatario son los siguientes para acogerse a los beneficios fiscales de la donación de empresa familiar son :

  • El titular farmacéutico que dona: tener 65 años o más, dejar de ejercer funciones y remuneraciones en la farmacia (o empresa que dona) y que el año anterior al menos el 50% de sus ingresos en el IRPF provengan de la actividad farmacéutica.
  • Y el hijo farmacéutico o familiar beneficiario de la donación: Cónyuge, descendientes, ascendentes o colaterales hasta tercer grado, ya sea por consanguinidad como por afinidad. También deberá mantener lo adquirido 10 años, aunque ya existen sentencias que permiten reinvertir la venta del bien donado en otro negocio de igual o superior valor, no perdiendo los beneficios fiscales en estos casos.

¿Quiere donar o vender su farmacia? Contáctenos y nuestro equipo de especialistas en oficinas de farmacia le asesorá personalmente con la mayor discreción

4 Comments

  1. juan antonio granados dice:

    el farmaceutico donante debe de tributar en el IRPF por el valor de mercado de las existencias que ha donado ??

    • Estimado Juan Antonio,
      En primer lugar, precisar que el farmacéutico donante, si cumple con las condiciones de empresa familiar en la transmisión del bien, no tendría que tributar en IRPF.
      En el caso de que haya donado la farmacia sin cumplir dichas condiciones,si deberia declarar el valor de la farmacia donada y tributar, al igual que si fuera una compraventa, por alteración patrimonial, hasta un máximo del 23% de la ganancia así calculada.
      Respecto a tributar por las existencias, si se declaran a precio de costo y no produciéndose incremento patrimonial, no tributaría.
      Su pregunta concreta es, si debe tributar si se han donado declarándolas a un valor de mercado, en ese caso si tributaría en IRPF, en tando que la alteración patrimonial si se habría producido, lo que ocurre, es que este supuesto no es comtemplable, en tanto que carece de sentido que “se done ” y el valor de existencias declaradas en donación se hayan hecho al valor de mercado,esto es añadiendo al precio de coste un porcentaje que equivaldría a la ganancia, como le digo, no tiene sentido.
      Quizá su pregunta se refiera a otra cosa, si lo desea, puede ponerse en contacto con nuestras oficinas y podremos aclarar especifícamente sus dudas.

  2. El donatario que ha recibido una farmacia acogiéndose a los beneficios fiscales de la empresa familiar (padre a hijo), una vez pasados esos 10 años que debe esperar, si quisiera venderla, ¿cómo le calcularían la ganancia patrimonial para esta venta al haberla adquirido por donación?

    • Estimado Jaime :
      A fin de poder contestarle de un modo personalizado, le pedimos se ponga en contacto con nuestro Despacho o bien , pinche en el ICONO, que encontrará en el blogs “Tienes dudas”, un miembro de nuestro equipo se pondrá en contacto con usted.

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